常州市审计局

对审计全覆盖中投资审计的几点思考

发布日期：2014-12-19 来源：金坛市审计局

    2014年10月政府出台了《关于加强审计工作的指导意见》。《意见》提出，对稳增长、促改革、调结构、惠民生、防风险等政策落实情况，以及公共资金、国有资产、国有资源、领导干部经济责任履行情况进行审计，实现审计监督全覆盖。各级审计部门都在加强对政府投资项目的审计监督，但如何能做到投资全覆盖审计，保证政府投资建设项目有序的实施，同时也体现审计的监督职能和审计形象，下面从几点思考谈一谈。
    一、针对投资项目的特点，合理安排审计方式
    投资审计自开展以来，审计单位普遍存在人手少、任务重的矛盾，如何既能做到全覆盖审计，又能克服审计人员疲于应付的矛盾呢？
笔者认为，对不同投资项目应采取不同的审计模式来避免审计力量不足的风险。如对投资规模大、建设周期长的项目可根据项目特点和审计力量采取全面审查审计方式；对投资规模中等的项目，可根据建设项目特点及进展状况，选择关键节点采取重点环节审计方式；对项目投资规模较小、管理相对完善的项目，对项目实施选择重点部位采取指导性审计方式；对建设项目情况清晰，对投资规模很小，管理相对规范的项目，直接建议采用事后审计。通过对项目的分类，采用不同的方式使审计人员有充足的精力完成每一个审计任务，保证审计的质量和效率。
二、突出投资审计工作重点，抓住审计关键环节
由于投资审计工作的内容繁琐复杂，涉及方方面面，这就要求审计人员突出审计重点，抓住项目中的关键环节，分清枝干，保证审计质量。从以下关键环节做分析：
1、项目前期阶段，主要对项目建设的阶段性决策和建设程序进行监督。
审计项目开始后，通过审计调查，审计人员要对项目有一个全面的了解，前期审计的重心主要在于审查项目实施中分段推进的决策。政府大型项目基本上是一个综合性项目，前期的决策是关键，在什么节点该实施某分项工程是环环相套，一旦决策失误将对项目的推进产生重大影响，因此审计要监督项目阶段性决策是否有失误，是否影响了项目的推进，造成建设资金的损失浪费。
同时，前期审计项目存在对建设项目流程的审计监督。如是否符合按基建程序走，有无违规违纪现象，是否按要求进行了项目招投标，建设资金是否落实，资金安排计划是否合理等等。通过审计监督，规范建设行为，推动项目有序的进行。
2、项目招标阶段，主要是对项目控制价的设定进行监督。
项目的建设投资主要通过招标阶段进行确认，面对市场上多变，如何控制项目有一个合理的市场价？国家定额司对建设项目土建、装饰、安装进行分项测算后，有个公开公布的定额标准，对所有项目招标均以此为基准，所以招标时，相当于同类项目均在一个起跑线上进行比较，谁能中标。同时，市场上或多或少存在项目串标、违标现象，这样，设定合理的上限价就成了关键。在不能完全杜绝招标围标现象时，用控制价对项目实行投资控制的上限，保证项目不被围标、串标后过高的抬高中标价。因此，跟踪审计需对项目控制价进行监督检查，检查标底计算是否准确、栏标价是否按部门规定及当地市场进行了下浮，因此，在跟踪审计招标阶段，重点对项目设控制价进行投资控制不失为一个好的方法。
3、项目实施阶段，主要是对项目变更进行控制监督。
变更进行控制监督是目前最关注的热点，且越来越得到参建各方的关注。因此在项目实施过程中要严格审查，实际施工内容是否符合合同、图纸及清单的内容，大宗设备（材料）的品牌是否满足合同、图纸的质量要求，概预算执行情况，在不断深化隐蔽工程验收、设计变更、现场签证、工程进度款、费用索赔的跟踪监督的同时要关注现场监理是否规范，各建设主体内控制度是否落实到位等。
三、把握审计职能，分清审计职责，避免审计参与建设管理的风险。
投资审计要恰当把握审计工作与项目管理工作的职责范围。审计是监督者，要让参建单位先提出主导性建设意见，再对项目进行评判，提出审计意见或建议，做到真正的监督。如果审计一揽全包，直接对项目建设提意见，参与建设，就成了管理者角色。如在材料价格审计方面，很多建设单位在签证时为推脱责任，简单签署“工程量以监理复核为准，价格以审计为准”，在外宣称都是审计定项目的外围影响，使得审计风险大大增加。
所以，在审计过程中发现的问题可以提出意见或建议，但不应代替建设、监理或质监等部门的工作，分清审计职责，避免审计参与建设管理的风险。
总之，投资审计，因具有与众不同的审计职能，且审计量大、内容全面、任务越来越重等特点，对政府审计机关提出了新的考验，只有有效控制跟踪审计的风险，才能从规范建筑市场秩序、节约建设资金、提高投资效益、促进廉政建设等方面能够发挥更为重要的审计作用，从而促进宏观管理角度发现和反映问题，为政府宏观决策服务，实现政府投资项目的预期目标。（金坛市审计局翁颖）