新的《中华人民共和国国家审计准则》自今年1月1日起施行，学习实践和运用新的《审计准则》是当前和今后一个阶段审计机关的重要课题。新审计准则给审计人员提供了一个行为框架，促使审计人员在计划制订、审计实施和审计结果报告过程中具有专业能力。笔者就审计准则实施中遇到的主要问题及对策谈谈自己不成熟的观点，与同行们一起探讨。

审计准则实施中遇到的主要问题包括以下四个方面：

一、审计项目优先顺序难确定。根据新准则第二十七条的规定，审计机关应对初选审计项目进行可行性研究，以确定备选审计项目及其优先顺序。实际实施过程中难度较大，因为在对审计项目进行评估时，有很多不确定因素。同时，有些项目可能随着审计的深入，会有意料之外的发现。由于审计的深度不可预期，所以项目对审计资源的要求也不确定。不确定因素的存在给项目优先顺序的确定带来了较大困难。

二、外部专家审计质量难控制。审计涉及的领域越来越广，审计人员一般对财会类知识比较专长，对其他方面了解不多。受审计人员的知识限制，有些项目必需聘请外部专家。新修订的《国家审计准则》第二十条规定“审计机关可以聘请外部人员参加审计业务或者提供技术支持，专业咨询、专业鉴定”。受知识限制，审计人员面临着如何聘请真正有资历的专家；如何保证外部专家的工作质量；如何确保其对审计事项负责，保持审计的独立性的难题。

三、审计记录难操作。新审计准则对审计记录进行了规定，但没有详细规定怎样操作审计记录。原来的《审计机关审计项目质量控制办法（试行）》（2004年审计署第6号令）第四十三条“审计日记是审计人员以人为单位按时顺序反映其每日实施审计全过程的书面纪录”和第四十四条“审计人员应当在实施审计过程中逐日编写审计日记”的规定，明显了当。新的审计准则不再要求审计人员在审计期间逐日记录，不利于审计部门对人员进行监督和约束。审计人员将每天做什么、怎么做以及做的怎样，真实地反映出来更需要的是自觉性。

四、审计人员职业判断力难衡量。审计人员的判断力关键取决于专业教育和审计时间经验两个方面的因素，它综合反映了审计胜任力。新准则在审计计划、实施和报告等方面都要求审计人员运用职业判断力，尤其是在审计实施这一章中，多达十四条条款涉及到职业判断。例如五十九条“审计组调查了解被审计单位及其相关情况，为作出下列职业判断提供基础：（一）确定职业判断使用的标准；（二）判断可能存在的问题；（三）判断问题的重要性；（四）确定审计应对措施”。但是新的审计准则对职业判断力的概念和内容没有给予明确的界定和适当的解释。特别是没有对审计人员应当具备的职业判断的具体要求做出明确规定，缺乏具体的刚性规定和要求。不利于审计机关组织审计时对审计资源的合理有效安排。

应对目前国家审计准则实施中遇到的问题，笔者认为应该采取以下四点对策：

一、科学选择审计项目。因对项目评估具有一定难度，所以可以将新准则的第三十条作为指导性条款，根据部门实际情况进行操作。具体实施评估过程中，应组织有经验的审计人员对项目进行可行性评估，重点评估在国家经济和社会发展中的重要性、政府行政首长和相关领导机关及公众关注程度、资金和资产规模等，以确定审计项目及其优先顺序。确定项目优先顺序时应首先考虑紧扣社会经济发展，围绕国民经济工作中心的项目。 其次，应重点关注与民生紧密结合的审计项目，审计要站在老百姓的立场上看民生，让审计促进民生的改善。

二、有效监督聘请专家。审计人员应重视对聘请专家的监督，确保外聘人员保持审计独立性的同时保证审计质量。一是审计部门建立相应的聘请外部专家制度和流程，保证审计人员按照相关的制度规定，规范化地聘请合格的外部专家。二是合理安排项目人员。安排审计项目时，应尽量安排有相应经验的人员参加项目。对相关领域有了解和有相关知识的审计人员便于和外聘专家进行沟通，有利于对外聘人员的工作情况进行有效监督，提高工作质量。三是加强问责制的实施。确定审计组长、主审和审计成员以及负责审理的部门等环节的审计职责，发现对外部专家审计质量控制失责者要进行追究。

三、及时编制审计记录。审计记录包括调查了解记录、审计工作底稿和重要管理事项记录。笔者认为做好审计记录首先内容上要完整。其次时间上要自觉。审计人员在完成一个审计事项时，应及时编制。最后，法规处对项目进行审核时，应加强对审计记录的审核。必要时，应将记录完成情况纳入到项目质量评选当中，使审计记录的质量得到有效控制。

四、促进提升职业判断力。提升审计人员职业判断力，提高自身的能力水平是关键。能力提高包括业务能力、计算机应用能力等方面。审计机关应利用院校培训、业务讲座、组织集训等多种方式，抓好审计人员的教育和培养。审计人员应该坚持自学新知识、新技能，应始终把工作岗位当作学习的平台，带着工作中遇到的问题去学习，将学习成果运用到工作中。努力成为业务精通、技能娴熟，适应审计事业发展的复合型人才。