常州市审计局在近期实施的审计项目中通过ASL语言和自动审计模块，将Benford法则分析功能集成至AO现场审计实施系统，以人机交互和图表展现的方式简化Benford法则分析功能的实现，降低审计人员实施Benford法则分析的门槛，使得审计人员能更直观、便捷、高效地进行该项审计活动。  

Benford法则应用于审计疑点发现的现实意义

传统的审计分析方法在使用中过滤了大量的详细交易信息，而这些信息常常隐含了舞弊活动。Benford法则是数据式审计模式下，基于详细交易数据的分析性复核方法，这种方法通过分析数据的统计规律发现异常，从而定位异常，以便后续审计查证工作。Benford法则对审计人员的审计专业经验和专业判断依赖程度不高，非常适合普通审计人员使用。运用Benford法则进行分析和检测，可以提高审计数据的质量，使有效审查数据量大大缩小，提高审计工作效率，在一定程度上降低审计风险。  

数据准备

以“某事业单位财务帐套凭证表(base)”为例，对表中“借”字段进行分析。需事先准备“标准概率表（sheet）”作为Benford法则分析过程的参照标准。“标准概率表（sheet）”是根据美国国家标准和技术学院（NIST）给出的Benford法则定义“对于许多种类的统计数据，其首位数字是数字d的概率为lg（1+1/d）,d=(1,2,3,..9)”，事先计算出的1至9999在自然界中的数字分布频率，其中（a）字段是1至9999的数值，（b）字段是数值对应的分布频率。  

Benford法则适用条件

（一）被分析数据量具备一定的规模，能够代表所有样本。一般而言，应用Benford法则进行分析的数据集规模越大，分析结果越精确。本文测试数据“某事业单位财务帐套凭证表(base)”记录数在3万条以上。

（二）没有人工设定的最大值和最小值范围。如：一般单位的固定资产台账数据就可能不适合Benford分布规律，因为按照财务制度，在一定金额上的固定资产才能登录台账。

（三）目标数据受人为地影响较小。  

实施步骤

（一）对被审计数据进行分析，初步判断该数据是否符合Benford法则的分析条件，选择待分析的目标字段。

（二）对被审计数据进行整理，形成审计分析中间表。该步骤，需对本方法涉及的测试数据“某事业单位财务帐套凭证表(base)”的“借”字段去0，去NULL值，为便于后续步骤取数值位，将“借”字段所有财务发生额数据乘以100，去除小数点。

（三）对测试数据进行首位有效数字Benford法则的符合性测试，根据输出柱状图，初步发现测试线索和重点，并可根据需要，将计算比率与标准比率的差异率输出至“未落实疑点”。该步骤具体操作和示例如下：

 ①执行方法后，弹出输入框，如图1所示，第一阶段先对首位数值1~9进行符合性测试，这边请输入占位符“_”。

 ②输入“_”后，点击“确定”后，输出首位数值1~9的计算概率与标准概率对比柱状图，通过观察，可以看出首位数字为“1、5、7”的数据与标准标准概率差异较大。同时，审计人员也可根据自身习惯，将图表显示类型调整为：线性图、饼图和散列图。

③关闭柱状图显示后，弹出输入框，审计人员根据实际情况，选择是否输出1~9的计算概率与标准概率的差异率表至“未落实疑点”。

 ④本例，输入“_”占位符后，点击“确定”后，输出首位数值1~9的计算概率与标准概率的差异率表至“未落实疑点”。审计人员可以更精确地掌握计算概率与标准概率的差异程度。

（四）重复（三）步骤，对上一步骤了解的测试重点和线索，通过输入上不同参数进行进一步挖掘。如上一步骤发现首位数字为“1、5、7”的数据与标准标准概率差异较大。以重点测试以5为首的头两位数字为例，输入参数为“5_”可以输出首两位数值50~59的数据的计算概率与标准概率对比柱状图。需要介绍的是，本步骤在对发现的线索输出计算比率与标准比率的差异率外，还同时输出疑点记录至“未落实疑点”。

（五）在（四）步骤的基础上，重复执行，对上一步骤了解的测试重点和线索，通过输入上不同参数进行进一步挖掘。本方法设计可分析之自左向右4位数字的数据。根据直观判断或差异率的精确判断，输出疑点记录至“未落实疑点”。

（六）对输出至“未落实疑点”的数据进行分析。在必要的情况下对照原始凭证，分析出现的异常情况，落实发现的问题。  

延伸建议

本文介绍的技术方法适用于符合Benford法则的适用条件的一切财务数据和业务数据。在后续延伸阶段应注意以下两点：

（一）在利用Benford法则对电子数据进行分析和检测后，被检测出来的异常数据是否真正存在问题，还需要根据审阅法、复算法、函证法等审计常规技术进一步确认。

（二）在检验样本数据与Benford法则分布规律的符合性时，本方法是通过对被分析数据首位、首两位、前三位有效数字在直方图或折线图上的直观反映来判定的，在实际审计工作中，还可以从统计检验的角度定量分析数据的分布规律来进一步验证其与Benford法则的符合程度。

最后，Benford法则不是一个万用的检测器，不能够期待一种方法能够解决所有问题。但是，这种方法和许多已有的审计方法一样，如果应用得当，能够在提高审计效率的同时很好地控制审计数据质量，降低审计风险。