常州市审计局

浅谈审计实施方案的指导作用

发布日期：2010-08-09

　　
　　审计实施方案是审计质量控制的基础和灵魂，一个目标明确、内容翔实、重点突出、科学合理的审计实施方案，对全面指导审计工作、规范实施程序、提高审计质量起到关键性作用。本文以某企业集团经济责任审计为例，从审计实施方案相关理论入手，围绕审计的“免疫系统”功能，对审前调查、审计实施方案编制及执行等方面进行探讨，以期引起审计人员对审计实施方案重要性的认识。
　　一、审计实施方案的相关理论
　　（一）审计实施方案的内涵。审计方案是审计机关为了能够顺利完成审计任务，达到预期审计目的，在实施审计前对审计工作所做的计划和安排，包括审计工作方案和审计实施方案。审计工作方案是审计机关为了统一组织多个审计组，对部门、行业或者专项资金等审计项目实施审计而制定的总体工作计划，一般是从大的框架方面发挥指导作用。审计实施方案是审计组为了完成审计项目任务，从发出审计通知书到处理审计报告全过程的工作安排，审计实施方案的内容更为具体，对现场审计实施的指导性更强。
　　（二）审计实施方案的作用。审计实施方案是指导审计人员现场工作的依据，是明确审计目标、突出审计重点、规范审计程序、控制审计风险的主要载体，对审计工作起着全面指导作用。一是审计实施方案是审计工作的指导性文件，明确了审计目标及发展方向。二是审计实施方案是审计质量控制的标准，规定了审计重点及步骤方法。三是审计实施方案可以有效防范审计风险，提高工作效率。四是审计实施方案是撰写审计报告的基础。
　　（三）审计实施方案的编制要求。根据《审计机关审计项目质量控制办法（试行）》的相关规定，一个标准的审计实施方案应符合下列条件：审计目标具有可行性；重要性水平确定和审计风险评估具有合理性；审计范围、内容和重点具有适当性；审计步骤和方法具有可操作性；时间安排具有合理性；审计分工具有恰当性。
　　二、审计实施方案编制、执行中存在的主要问题及某审计项目情况介绍
　　（一）存在的主要问题。目前，审计实施方案在编制、执行过程中存在一些问题，影响其对审计工作的全面指导作用。一是审前调查不细，局限于对被审计单位基本情况的了解，很少将企业内部控制、业务流程、重大决策等方面纳入调查范围，难以快速发现重大问题线索。二是重点不突出，或者太过简单，没有与项目实际情况相结合，缺乏实质性内容，不具有指导意义；或太过复杂，追求面面俱到，未确定一个切实可行的审计目标，没有做到有的放矢。三是执行与编制脱节，审计工作盲目性强，随机性大，凭经验办事问题突出。四是调整随意性大，没有履行必要的审批程序，同时也存在审计工作完成后调整审计实施方案的问题。
　　（二）某审计项目情况介绍。某企业集团经济责任审计的主要特点：一是不属于审计署统一组织的项目，没有工作方案作为指导，审计组直接编制审计实施方案。二是由我办独立承担，各类审计文书齐全，审计实施方案、审计报告需经过审计长办公会通过，最终的审计结果要向国务院领导及中组部报告。三是某企业集团是大型国有军工高科技企业，大量资料涉密，保密是本次审计工作的重中之重，关系到国防安全。四是某企业集团经营管理水平比较薄弱，近年来重大违法违纪案件频发，审计风险较大。为此，本次审计以“抓案子、摸家底、指出路”为指导思想，在审查企业资产负债损益真实性的基础上，注意检查和纠正企业在执行国家政策、重大经营决策、国有资产安全完整和企业领导人遵纪守法等方面存在的重大违法违规问题，为维护国有资产安全完整，促进企业加强经营管理，实现可持续发展服务。经过全体审计人员共同努力，本次审计先后查处了多起重大违法违纪问题，取得了一个企业审计项目编发3篇独立审计要情的好成绩。
　　三、如何发挥审计实施方案的全面指导作用
　　（一）做好审前调查是前提条件。目前，审计人员、经费、时间等资源非常有限，而审计项目一般来说又相对较大，很难做到面面俱到，要在短时间内把企业情况审计清楚，必须要依靠审前调查。细致周密的审前调查是编制审计实施方案的基础工作，是审计实施方案具备针对性和指导性的前提条件，是确定审计工作重点的重要保证。做好审前调查工作，必须从“四点”出发：
　　1．以充分利用审计资料为出发点。审计就是通过资料查找问题，审计的成败取决于占有资料的多少，收集与审计事项相关的各类资料，不但可以了解企业基本情况，也可以锁定审计调查重点。审计人员主要采取以下手段，收集某企业集团的资料：一是查阅以前年度审计档案。二是收集被审计单位相关资料。三是了解有关部门的检查处理情况。
　　2．以制定切实可行的调查提纲为切入点。如同战前侦查要有一个好的侦查方案，审前调查同样要制定目标明确、操作性强的调查提纲，保证审前调查工作的顺利开展。某企业集团审前调查提纲的主要特点：一是明确了重点单位。按照从总体到板块、从板块到单位、从单位到事项的分析思路，将某企业集团主要单位划分为军工、民品、房地产及金融商贸等4个板块，从中选择收入、资产、利润排在前几名的单位进行重点分析，尤其关注上市公司的相关情况。二是选择了重点事项。围绕投资决策程序的科学性、合规性，重点审查股票投资、委托理财、对外拆借资金和担保及股权转让等重大投资决策事项，尤其关注已造成损失的投资等事项。三是确定了重点问题。在分析有关部门查处的重大案件及群众举报材料的基础上，紧抓重大违法违纪问题线索。四是提出了重点方法。跟踪资金流向，特别关注流出资金；同时分析资金来源，重点关注是否存在挪用军品资金投入股市、房市等问题。
　　3．以内部控制测试为突破点。内部控制测试着重审核制度设计是否合理、执行是否有效，从中了解内部控制的缺点或薄弱环节，发现重大问题线索。
　　4．以分析性复核为关键点。分析性复核是审前调查必须开展的一项工作，是落实“全面审计、突出重点”的首要任务，是发现案件线索的重要方法。。
　　（二）提高编制质量是重要保证。一个好的审计实施方案就要让人能看懂，要目标明确、重点突出，要具备指导性、针对性和操作性强等特点，这些也是对方案编制的基本要求。在审前调查的基础上，立足“四性”下功夫，从内容、重点、程序及文字等方面着手，提高审计实施方案的编制水平。
　　1．立足免疫性，突出重大违法违纪问题。审计工作应坚持以真实性、合法性为基础，加大查处重大违法违规和经济犯罪问题的力度，促进反腐倡廉建设，强化对权力的监督和制约，发挥审计在国家经济社会运行中的“免疫系统”功能。在编制审计实施方案时，审计人员以审前调查发现的重大案件线索为基础，本着有关部门已经查处的案件审计不介入的原则，从中选择责任人明确、涉及金额较大、具有明显违法情节、能够快速突破的具有一定代表性的案件线索，作为审计实施方案的主要内容，予以重点突破。
　　2．立足建设性，注意从体制、机制和制度层面分析研究问题。企业审计发挥建设性作用，就是在查错纠弊的同时，重点关注经营管理、风险控制、主业集中度等影响企业发展的关键因素，推进企业堵塞漏洞、完善制度、加强内控、规范管理，促进企业的可持续发展。在编制审计实施方案时，审计人员围绕影响某企业集团发展的关键因素，立足于现有审计力量，在关注大案要案的基础上，提出开展军品科研生产资金使用管理的专项审计调查，从军品科研生产资金拨付、使用管理及结余等方面进行绩效审计，关注军品和民品资金之间相互挪用、互补余缺的问题，以提高军品科研生产资金的管理水平和使用效益。
　　3．立足规范性，精心编制审计实施方案。在做好审前调查的基础上，投入人力和时间对收集到的资料进行归纳和提炼，并结合审计总体目标，严格按照审计署6号令的要求，制定审计实施方案。在编制审计实施方案时，审计人员采取如下办法保证审计实施方案质量：一是及时编写审前调查报告，分析审前调查发现的重大问题线索，明确下一阶段审计工作重点，并进行审计初步分工。二是对于审计实施方案中的重大问题，都要经审计组反复核实、集体讨论而确定；对于必要内容，如审计步骤和方法，也必须要在方案中体现；对于数字，都要多次核实，准确无误；对于文字，反复推敲，整篇通读，查找语法、文字等错误。
　　4．立足开放性，广泛听取各方面的意见。为了确保编制质量，审计人员在充分掌握资料的基础上，听取并采纳各方面意见，对审计实施方案进行及时补充和修改。一是听取署企业司的意见，主动向司领导汇报审计进展情况，接受企业司的修改意见。二是借鉴兄弟办的经验。某兄弟办同时审计另一家军工企业集团，两家企业都是由原某总公司分离出来的，有很多共同之处，审计组主动向兄弟办了解有关情况。三是学习刚通过我办业务会审查的其他项目审计实施方案。
　　（三）严格抓好落实是关键因素。任何方案措施都重在落实。审计实施方案制定得再全面，如果在审计过程中不认真执行，那也是纸上谈兵，毫无意义。为此，审计人员在审计实施阶段，严格按照审计实施方案确定的目标、内容、重点、方法、步骤、时间安排来开展工作，从而保证发挥审计实施方案指导审计实践的作用，进一步提高了审计工作水平。
　　1．认真组织学习培训，增加对实施方案的了解。一个好的审计实施方案真正发挥作用，离不开审计人员的应用，而应用前提是学习、理解和掌握方案的有关内容。在审计实施方案的编制过程中，审计人员围绕有关问题进行集体研讨；编好后，审计组组织所有参审人员集中学习，由处长亲自给大家讲解方案的主要内容。同时，针对本次审计借调外单位人员及外聘社会审计人员比较多的特点，在做好保密工作的基础上，对他们从审计目标、主要内容及重点等方面进行培训，增加他们对实施方案的了解。
　　2．提高重要性认识，确保审计全过程围绕实施方案展开。在现场审计实施环节，所有参审人员应遵循审计实施方案开展工作；审计人员撰写审计报告应依据审计实施方案的具体内容；审计组检查审计工作质量应对照审计实施方案；审计实施方案的运用程度作为考核审计人员工作业绩的重要参考内容之一。同时，围绕审计工作质量，采用反馈控制、前馈控制、同期控制等方式，全过程跟踪审计实施方案的执行情况，最大限度地保证审计目标的实现。
　　3．以查证重大违法违纪问题为主线，并结合实际情况及时调整实施方案。按照审计长“对已有线索的一些重大违法违规案件，要集中力量，重点突破”的指示精神，审计组围绕审计实施方案确定的案件线索，认真做好审计必修项目，查实多起重大违法违纪问题。同时，对于审计中发现的新问题，能够按照审计程序及时调整实施方案，不放弃审计选修课，进一步扩大审计成果。如在审计某企业集团下属房地产企业时，发现该企业与地方政府联手编造虚假资料规避土地“招、拍、挂”出让的线索。为此，审计组及时调整方案，组织专人针对该问题进行审计，查出政企联手编造虚假资料协议出让并撂荒农用地800多亩的问题。
　　4．加强项目组织领导，合理安排审计人员。为了将审计实施方案的具体内容落到实处，同时确保重点方面、重要环节、重大问题的审计时间和人员，审计组认真做好审计现场管理工作，按照以下原则合理安排审计人员，既做到了按要求完成审计任务，实现审计目标，又能对重大问题查深查透，突出审计成果。一是“首任制”的原则，即谁发现的问题线索，就以谁为主进行审计查实，确保审计工作连续性。二是“矩阵式分工”的原则，即实行交叉审计、专项审计相结合，一方面按照单位进行分工，另一方面按照重要事项进行分工。三是“一盘棋”的原则，加强审计工作中的上下沟通与横向协调，实行审计定期汇报、重大事项通报及审计项目组长负责等制度，并根据审计情况及时调配审计力量。
　　
　　