审计实施方案是审计项目的首要环节，是指导审计人员高质量开展现场审计、高标准实现审计目标的行动指南。内部审计是推进党风廉政建设和反腐败斗争的第一道防线，其审计实施方案的编制质量决定着审计项目能否高效完成、审计价值能否有效实现。本文通过对问题及原因进行分析，从四个方面提出做优做实内部审计实施方案的几点建议，助力内部审计质效双提升。

一、内部审计实施方案编制环节存在的问题及原因分析

（一）思想上“走过场”，形式化严重。基层行政事业单位在开展内部审计项目时，受人员力量、工作任务等影响，重实施过程、轻方案制定的思想较为普遍，往往存在着略过实施方案编制环节、将别人实施方案稍作调整等情况，导致内部审计实施方案编制工作流于形式。其原因在于基层单位的内审工作处于刚刚起步阶段，大多限于编制数量无法配备专职内审人员，在计划制定、审计流程等方面尚未形成系统性、完整性的体制机制。

（二）内容上“做虚功”，缺乏针对性。在基层单位内审工作开展情况调查时发现，部分单位内部审计实施方案中的审计事项多为照搬照抄审计机关工作方案，审计范围、审计重点等内容与本单位实际业务缺乏有效结合，无法体现不同行业差异性特征，有的仅包括资产、负债、收支等方面，与部门财务报告差异不大，而专项资金、绩效管理、经济责任履行等事项涉及较少。究其原因，主要是内审人员审前调查不深入、不充分，忽视对业务流程、业务数据、会议纪要等资料的汇总分析。

（三）方法上“因循守旧”，操作性不强。审计步骤和方法是实现审计目标的重要手段，传统的审计方法主要有检查、观察、询问、外部调查、重新计算等。在内审工作中，部分人员存在经验主义、“拿来主义”倾向，对审计事项的查证过程思考不深、理解不透，有的甚至不能紧跟规章制度变化进行调整，审计方法循规蹈矩、生搬硬套，在现场审计中可操作性不强。

（四）实施中“形同虚设”，指导性不强。主要表现在内部审计实施方案执行不到位，现场审计阶段未严格落实审计目标、审计重点、时间安排等内容，偏离预期的审计方向；现场审计结束后根据审计成果随意调整审计内容，使得审计实施方案失去指导意义。原因在于基层单位内审人员缺乏审计、统计、法律等相关专业知识，难以满足审计实施方案中的工作要求，对未完成的审计事项只能进行调整修正。

二、做实做优内部审计实施方案的几点建议

（一）从上至下提高思想认识。一是领导重视是前提，基层单位要从上至下高度重视内审工作，提高内审机构独立性和权威性，切实保障内部审计人力资源配置，为内审工作高效有序开展奠定坚实基础；二是内审人员转变思想是关键，科学全面的审计实施方案是提升审计质量的首要环节，内审人员要从根本上改变被动、应付的思想，把编制高质量审计实施方案作为内审工作的重中之重。

（二）稳扎稳打做好审前调查。确定审计范围、审计重点和事项，就是要明确内部审计项目“做什么”，这就需要在项目开展前期做好细致周密的审前调查，一是通过资料汇总、数据采集、现场勘查等方式，全面梳理年度工作重点、专项资金管理使用、业务种类及开展等情况，为单位进行全面画像；二是对会议纪要、财务业务数据等资料进行汇总分析，按照业务重要程度、资金体量大小、领导关注事项，初步筛查问题疑点、风险隐患等线索，确定审计重点和方向。

（三）精雕细琢提炼审计方法。确定每个事项的审计步骤和方法，就是要明确内审人员该“怎么做”。依据审计事项中的目标任务，查找相应的法律法规进行逐条解构，在分析研究过程中，既可以列出每个事项存在的风险点，又能解决不同审计人员对条款理解不同的问题，转换成具体的审计步骤和方法，进而依托数据分析技术，与财务数据和业务数据关联分析，形成操作性强、可传承的审计方法库和分析模型库。

（四）从严从实规范审批程序。科学规范的审计实施方案是把控审计质量、规避审计风险的重要抓手，在内部审计项目开展过程中，要做到以下几点。一是落实实施方案审定程序，项目主审、组长、分管领导要层层把关，对不合理内容及时修正调整；二是将实施方案贯彻项目始终，严格按照确定的审计事项、方法和步骤逐一查证取证，确保不多项、不漏项；三是规范实施方案调整程序，对审计过程中发现的新问题新情况，确需调整实施方案的要按程序由领导签批审定。（摘自《审计观察》  作者：赵惠文 单位：德州市德城区审计局）