在管理学中有一个概念叫做“不相容职能”，是指那些如果由一个人担任，既可能发生错误和舞弊行为，又可能掩盖其错误和弊端行为的职能。不相容职能应当实行分离，以达到内部牵制的管理目标。

在政府投资建设项目中同样存在这样的不相容职能，作为建设项目跟踪审计的审计人员，必须充分了解不相容职能，才能保证跟踪审计的质量。政府投资项目的跟踪审计涉及到很多环节、岗位，尤其是需要与设计、监理、招标代理、造价审计、施工、材料采购等单位打交道，在跟踪审计中就应当把对不相容职能的控制列入审计方案设计中，并将此作为审计风险控制的关键环节。如在政府投资建设项目跟踪审计中通常会聘请中介造价审计单位从事跟踪审计工作，而很多的造价审计单位既具有造价审计资格，又具备招标代理资格，有的甚至还有监理、项目代建等资格，我们在聘请中介审计单位参与跟踪审计时就应当科学分离不相容职能，使其能起到监督、控制的作用。

招标代理和跟踪审计就是一对不相容职能，招标代理的职能是按照建设单位要求，科学合理编制招标文件和标底，并代理建设项目招投标中的相关事务；而跟踪审计的职能就是对建设项目的各个环节进行审计监督，最终实现控制项目造价、加强建设资金管理的目标，这其中当然包括对招投标环节的审计，因此我们在开展政府投资项目跟踪审计时，明确提出招标代理与跟踪审计实行分离，即受聘从事建设项目跟踪审计的中介审计单位不得同时从事该项目的招标代理工作。例如某地下人防工程项目的招标代理是较有影响的代理单位，集招标代理、造价咨询、工程监理等资格于一体，但是我们实施了职能分离，另外聘请造价审计单位进行跟踪审计，审计人员对整个招投标环节进行跟踪，发现招标代理单位编标人员由于责任心不强，同时缺乏实际施工经验，对施工工艺流程了解不够，在编制标底时，地坪砼找平层、内墙面砼粉刷等内容出现了重复计算，塔吊布置项目超过实际施工需要，跟踪审计人员对该标底进行了认真细致的审核，将其中的问题一一列出，并与建设单位和代理单位积极沟通，招标代理单位承认工作的失误，并积极改正，最终将标底核减了约110万元。从效果来看，由于实行了职能分离，使跟踪审计的关口前移，对招投标环节的审计监督加强了，也促进了招标代理单位更科学合理地编制招标文件和标底。

建设项目跟踪审计中的不相容职能还有很多，需要我们在实践中进一步归纳总结，并逐渐将不相容职能的分离形成制度，完善跟踪审计程序，控制好跟踪审计风险。