[摘要] 国务院关于加强审计工作意见中指出“强化审计的监督作用，推进廉政建设，重点关注重大投资决策和项目审批、重大物资采购和招标投标”。政府投资建设项目一直是腐败问题的高发地。目前，全国审计系统对建设项目普遍开展跟踪审计，虽然跟踪审计理论和实践均取得了丰硕的成果，但要充分发挥跟踪审计的作用，保障政府投资建设项目规范运行，仍然需要不断的探索和创新。
[关键词]：工作意见 跟踪审计 创新

一、跟踪审计面临的困惑和难点
（一）现行法律法规中跟踪审计的内容狭隘。
《审计法》第二十二条审计机关职责中明确了“审计机关对政府投资和以政府投资为主的建设项目的预算执行情况和决算，进行审计监督”。《审计法实施条例》第二十条“审计机关应当对国家建设项目总预算或者概算的执行情况、年度预算的执行情况和年度决算、项目竣工决算，依法进行审计监督”。《政府投资项目审计管理办法》中第四条“审计机关依法对政府投资项目预算执行情况和决算进行审计监督，依法对与政府投资项目有关的部门和单位进行审计或调查。预算执行审计和竣工决算审计包括检查建设资金使用和项目管理的真实和合规，评价投资效益情况，提出加强管理、提高效益的建议”。可以看出，这种仅限于预算执行情况和决算的审计监督范围，是无法达到跟踪审计的预期目标，所以，要从法律上赋予跟踪审计对建设项目进行全过程和全方位审计的合法地位，完善配套的法律法规制度。
　（二）缺乏完整和规范的操作规程。
　目前全国还没有统一的、完整的和规范的跟踪审计操作规程，各地自行制订的操作规程标准和做法均不统一，审计程序与现行的审计准则不相适应，而新的审计准则中对如何规范跟踪审计的程序也没有明确的规定。由于跟踪审计对象大多是政府重点建设项目，其投资巨大，关系到国计民生，这无疑增加了审计风险。如果达到跟踪审计预期目标，同时又要合理地规避审计风险，必须制定相应的一整套科学合理、可操作性强的跟踪审计规程。
（三）跟踪审计目标定位不够准确。
无论是在项目决策阶段即开展跟踪审计，还是连续多年对项目进行审计，审计机关都应该独立发挥审计监督职能，不应该参与被审计事项的决策和管理。在跟踪审计实践中，审计人员对发现的问题及时提出审计建议，促进被审计单位纠正和改进工作，是审计监督的职责；但往往出现被审计单位对审计过分“依赖”的情况，经常将本应由其自身做出选择的问题交给审计人员做决定，凡事要取得审计的认可，把审计当作“保险箱”、“保护伞”，审计人员可能无意识地就充当了他们的参谋和助手。这种审计模式一旦把握不好，容易使审计人员偏离正确的审计定位而无形之中行使了管理者的职能，产生利益冲突，加大审计风险。　同时由于跟踪审计已开展了十多年，审计人员形成了固定思维，特别是在审计技术、审计方法和运用现代计算机审计等领域缺乏创新，没有跳出传统审计的思维模式，不能很好地把握跟踪审计的目标和审计重点，因而跟踪审计成效尚不明显。
　（四）没有相配套的跟踪审计项目的业务文书。
　目前审计署和省厅按照审计准则制订了相关审计项目规范的业务文书。但由于跟踪审计的特殊性，目前还没有与之相配套的业务文书。如在同一个项目在不同时期出具几次报告，不同阶段的审计报告等格式不明确。
　　另外，跟踪审计强调通过事前和事中的监督和控制，达到纠错和预防的目的，从而使工程项目依法合规地建设，并确保其投资效益。那么，监督和控制，纠错和预防的跟踪审计成果也需要新的业务文书来反映相应情况。
　（五）项目审计成果的考核体系不完善。
　对于跟踪审计项目来说，主要强调预防和控制，考核体系与以往审计项目侧重点不同，应将监督和控制、纠错和预防效果纳入考核体系中。但现有反映跟踪审计成果的统计指标中还没有全面反映跟踪审计的成果。要从根本上解决以上难点，唯有创新。
二、跟踪审计创新的途径
（一）创新法制制度建设。
健全完善政府投资建设项目跟踪审计的法律依据。当前，急需出台一些政府投资建设项目跟踪审计的法律、法规、规章和制度，在现行法律法规制度下，制定切合我市实际的具有明确的、可操作性强的跟踪审计指导性意见或业务指南，建立和完善跟踪审计的程序，将跟踪审计逐步纳入程序化、规范化、制度化的轨道中。只有这样，才能规范各级审计机关、审计人员跟踪审计监督的行为，才能保证审计工作质量，才能有效地规避审计风险。
（二）创新审计方法和审计技术。
要运用现代科学技术，特别是计算机技术等方法开展跟踪审计，提高审计人员的综合素质。政府投资建设项目跟踪审计涉及的审计事项复杂、专业性强，而跟踪审计人才的短缺，审计人员知识和能力结构的不合理，都是制约其发展的瓶颈。要采取多种途径手段，有效整合各种可利用的审计资源，鼓励跟踪审计人员关注和学习新技术、新方法，通过审计技术培训来不断提高跟踪审计人员的知识技能；通过长期的审计实践和定期的经验交流来不断提高跟踪审计人员的经验技能。
（三）创新工程审计和财务审计有机结合的新思路。
工程财务贯穿整个建设项目的全过程。要以工程财务审计为主线，推行财务审计人员担任主审，整体上把握整个项目审计情况。同时要做到工程审计与财务审计紧密相连，密不可分，有机结合。此外，还应加强审计人员能力建设，创新理念和思路，打破原有的工程人员和财务人员各管一块的格局。创新培养复合型人才才能适应跟踪审计的需要及发展。
（四）创新审计成果考核体系和统计指标。
对于跟踪审计项目来说，其强调预防和控制，所以它的考核体系与以往审计项目侧重点不同，应健全跟踪审计项目监督和控制、纠错和预防效果纳入考核体系中。并进一步细化考核体系内容，完善跟踪审计成果的统计指标，将统计指标与考核体系内容有效融合，促进考核体系能科学全面反映跟踪项目成效，以进一步促进审计人员以成果考核体系为参照，全面评价分析政府投资建设项目绩效情况。
总之，现有法律法规中规定的跟踪审计的内容和范围，不能充分发挥跟踪审计的作用，也达不到理论界和民众对跟踪审计的预期。另外，建设项目跟踪审计的程序和方法，还需要在实践中不断探索。随着我国综合国力的增强，基本建设项目规模越来越大，跟踪审计在国家基本建设项目中将发挥着越来越重要的作用，通过对工程项目事前和事中的监督和控制，实现纠错和预防的效果，达到规范工程建设投资的行为，有效控制和防范政府投资项目的风险，保证政府投资的效益，实现政府投资项目的预期目标，并防止腐败。因此。我们在开展跟踪审计过程中，要有创新理念，不断完善。我们相信，随着跟踪审计理论和相关制度的完善，政府重点建设项目跟踪审计必将为我国基本建设的健康发展发挥重要作用。(周国平)

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