为贯彻落实中办、国办《领导干部自然资源资产离任审计规定（试行）》，促进自然资源资产节约集约利用和生态环境保护，常州市审计局结合地方党政领导干部经济责任审计，对某辖市领导干部任期内履行矿产资源资产管理和生态环境保护责任情况开展了审计。审计注重观念、思路和方法的创新，探索编制矿产资源资产负债表，在摸清矿产资源“家底”基础上，揭示了矿产资源资产管理和生态环境治理方面的问题，审计结果受到地方党委政府的高度重视，对促进加强矿产资源管理和生态修复工作、推进生态文明建设发挥了积极的促进作用。

一、吃透政策法规精神明确审计思路以及审计内容和重点

常州市局全面贯彻落实中央和省、市关于生态文明建设的决策部署，认真学习研究审计署、省厅关于自然资源资产审计的有关指导意见，吃透法律法规和政策精神，在深入开展调查研究摸清基本情况的基础上，确定了对该市领导干部自然资源资产任期中审计的内容和重点。

该市位于苏浙皖三省交界处，低山丘陵较多，地形地貌较为复杂。已探明贮量的石灰石、方解石、大理石储量丰富，品位优良，具有较高的开采价值。但长期以来矿山资源开采存在“小而散”的状况，一些未得到有效治理的废弃矿山影响了生态环境。该市认真贯彻中央关于生态文明建设的决策部署，积极践行绿水青山就是金山银山的理念，持续开展矿山综合整治工作。近三年来，严格执行生态红线管控政策，大力压缩矿产资源开采量，依法关闭各类矿山企业34家，关停采石矿、砖瓦窑、石灰生产企业、轧石企业、码头等175家。加大资金投入，累计完成矿山宕口修复治理15个，修复面积131万平方米，矿山资源环境得到根本性好转。至审计时，正在治理的废弃矿山有11个、有7个项目也已列入政府治理计划。在采矿山7个，主要为玄武岩、方解石等各类建筑用石料以及水泥用灰岩等。

在审计内容和重点的确定方面，客观分析该市自然资源禀赋特点，因地制宜，选择矿产资源资产管理及生态环境治理保护情况开展审计，突出了六个方面的审计重点：矿产资源资产负债情况、矿产资源资产整体规划及执行情况、矿产资源资产监管政策执行情况、矿产资源资产开发管理利用情况、矿山地质环境治理与土地复垦情况，以及涉及矿产资源权益相关规费征收管理使用情况。

在审计目标方面，通过开展自然资源资产任期审计，着力揭示和反映自然资源资产管理和生态环境保护等方面的突出问题，促进地方党委政府建立健全相关监督管理制度，完善生态文明绩效评价考核和责任追究制度，推动领导干部切实履行自然资源资产管理和生态环境保护责任。

在审计思路设计上，要求做到审计重点与审计目标相衔接、具体审计内容与相应审计方法相配合、矿产资源资产审计与相关生态环境审计相联系、定性评价与定量评价相结合，从而避免了审计目标不明确、用指标考核替代审计监督、资源资产管理与生态环境问题相关性不强等现象。

二、探索编制矿产资源资产负债表初步积累可复制的经验

领导干部自然资源资产离任审计作为一个全新的审计领域，从概念的提出到试点、全面推开到成熟完善需要不断的实践探索。所谓自然资源资产，是指以自然资源形态存在的物质资产。理想状态的自然资源资产离任审计，需要以自然资源资产负债表为基础，对领导干部任期初、任期末等时点上的自然资源资产的实物量、价值量进行系统审计，从而对任期内自然资源资产的增量、消耗量、存量以及质量变化等情况做出结论。由于目前有关部门尚未探索形成可复制可推广的自然资源资产负债表编制经验，也未出台编制自然资源资产负债表的相关制度、指南等政策法规，被审计的有关部门尚未编制有关报表，对本次审计造成较大挑战。

该局认真学习借鉴各地实践经验、广泛吸收专家学者理论研究成果，创造性地开展工作，尝试用“会计语言”表达审计结果。在吃透矿产资源管理政策法规、进行多次推演和分析论证的基础上，按照“资产=负债+净资产”的会计平衡原理，建立了“在采矿产资源资产价值量+矿产资源相关规费收入余额=（废弃矿山环境治理预算成本+土地复垦预算成本）+（矿产资源净资产+矿产资源相关规费结余）”等式，设计、编制了矿产资源资产负债表，并配套设计了在采矿产资源情况表、停采矿区环境治理恢复情况表、在采矿产实物量情况表、在采矿产价值量情况表等6张附表，有关矿产资源价值量采用现值法计算，明确了数据来源及数据填列方法，从而保障了审计实施方案有关审计内容的可操作性和审计数据的可靠性准确性。整套报表可以从实物量和价值量角度较为直观地反映该市领导干部任期初、任期末矿产资源资产、负债及净资产存量及变化情况，为审计评价领导干部履行矿产资源资产管理及生态环境治理保护责任提供了科学依据。

审计实践操作中，审计人员加大对矿产资源和生态环境领域地理信息和相关业务、财务数据的收集、挖掘和分析力度，广泛查阅矿产资源规划、矿山勘探、矿产资源产交易、矿山地质环境保护与土地复垦方案、招投标文件以及有关账簿账户等资料，在被审计单位相关业务人员积极配合下，以准确资料和审计查核的相关事实为依据，严谨细致地编制报表，较为全面完整地反映了领导干部任期初、任期末等审计时点上矿产资源资产负债及净资产的基本状况，从实物量和价值量方面，回答了该市矿产资源资产存量及增减变化情况，以及废弃矿山治理、生态环境修复、环境污染治理和土地复垦负债（欠账）情况等核心问题，为该市进一步加强矿产资源管理、加大废弃矿山环境治理投入提供了较为全面的资料。

三、创新审计方式方法综合运用无人机等现代化审计手段

该市围绕建设“长三角生态创新示范城市”目标，大力整治矿山资源环境，在采矿山以及需要整治的废弃矿山大幅减少。对在采矿山以及已完成治理以及尚需治理的关停矿山的现场审计勘查工作，审计人员面临矿山面域广、数量多、分布散，以及现场勘查视野受限、常规审计手段难以实现远距离控测和识别等困难，给审计工作带来一定难度。

该局积极发挥年轻审计人和计算机等专业技术人员的优势，积极探索运用新技术，综合运用无人机、遥感技术等现代审计手段开展废弃矿山治理、生态修复以及土地复垦项目现场审计，一是运用地理信息系统与国土资源“一张图”监管信息系统相结合的方法，调查矿山资源规划执行情况，对查找矿区范围是否符合生态保护红线管控要求、矿区与水源涵养地距离是否过近等问题发挥了显著作用；二是采用全站仪并结合GPS技术，调查了解矿山资源开采情况，重点检查超范围、超标高开采等问题；三是使用无人机进行现场勘查并结合卫星遥感图片比对，检查在采矿山及废弃矿山治理项目情况，重点检查在采露天矿山分层开采、扬尘控制情况以及已整治废弃矿山复绿及边坡稳定性等效果情况。审计新技术的综合运用有效提高了审计效率，实现了依靠传统审计手段无法达到的审计效果。

四、紧扣资源管理和生态环境主线审计结果体现预期目标

为高质量做好这次审计工作，该局既鼓励开拓创新又坚持依法审计原则，要求厘清审计边界，突出审计重点，坚持目标导向、问题导向和责任导向，抓住资源资产管理及其衍生的生态环境问题作为审计主题主线，并据之条分缕析地细化审计内容，组织实施中逐一落实审计任务清单，从而保证审计项目在广度深度力度方面取得明显成效。审计共发现6个方面的21个问题，主要包括：矿山规划未严格执行生态保护政策、矿山安全生产管理有待加强、矿产资源开发利用方式亟待转变、矿山环境动态监控系统未正常运行、超范围及越界开采执法不严、矿山企业违法行为处罚标准偏低、部分废弃矿山未纳入治理计划、废弃矿山治理方案评审不符合要求、矿山地质环境恢复治理工作整体推进缓慢、部分矿山环境治理效果未达预期目标，以及矿山资源资产相关规费未按规定清缴、矿产资源补偿费相关政策执行不到位等问题。审计提出了合理规划矿产资源、严格执行生态保护政策、推进矿山环境整治、建立健全矿山监管协调机制以及建立健全矿山生态补偿机制等审计建议。

五、地方政府重视审计结果采取扎实有力举措切实整改问题

审计在客观反映该市加强矿产资源资产管理、改善生态环境质量等方面取得成绩的同时，对领导干部任期前后自然资源资产、负债、净资产的规模及其增减变化情况以及经济社会效益情况进行了定量分析，并对审计发现的有关问题进行了全面反映和揭示。审计结果得到该市政府主要领导的高度重视，批示要求常务副市长牵头，审计、财政、国土部门组成整改工作小组，制定整改方案提交市政府常务会议讨论，并要求检察机关将整改情况列入生态检查范畴同步开展监督工作。该市印发《溧阳市2018年地方党政主要领导干部矿产资源任期审计意见整改工作方案》（溧委发〔2018〕8号），针对审计指出的问题逐条逐项明确整改措施、牵头市领导、责任部门和整改时限。经过后续跟踪，审计揭示的问题有18个已经整改，其余3个涉及矿山恢复治理、矿山恢复治理保证金清理等方面的问题年底前整改到位。（常州市审计局总审计师 王祥君）